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上市閥門公司內部控制自我評價與披露探究

放大字體  縮小字體 發布日期:2014-08-29  瀏覽次數:1
  摘要:近年來,由于社會經濟環境的變化,人們對內部控制信息的需求在不斷加強,也在呼吁閥門企業披露更多實質性的內部控制信息。盡管有關部門已相繼出臺了多個指導文件和相關政策,用以規范上市閥門公司內部控制信息的披露,但是效果仍有待加強。本文闡述了上市閥門公司進行內部控制自我評價與披露的內涵,分析了當前上市閥門公司內部控制自我評價報告披露工作中存在的不足,最后針對這些問題提出了相應的改進建議。
  關鍵詞:上市閥門公司 內部控制 自我評價報告
  一、內部控制自我評價與披露的內涵
  內部控制自我評價是指閥門公司定期檢查閥門公司內部控制缺陷,評估其執行的效果和效率,并及時提出改進建議的過程。它是由閥門企業的全體成員共同參與,采用結構化的方法對內部控制的實施效果進行總體的評估,使得上至閥門企業管理者,下至閥門企業基層員工都能了解內部控制所存在的不足以及這些問題所可能導致的嚴重后果,督促閥門企業的管理者能夠積極主動地改正這些缺點,完善閥門企業的內部控制制度,閥門企業的員工也能主動地遵守改進后的內部控制相關規定,以促進閥門企業的發展。從現在的實施情況看來進行內部控制自我評價所起到的作用是巨大的,它在一定程度上能夠有效地提高閥門企業的經營管理水平,同時能夠使閥門企業擁有一個有效的內部稽查程序,及時地發現內部控制所存在的不足并進行改進,使閥門企業的業務經營流程更加合理有序,而且能夠提高閥門企業的風險防范能力,減少閥門企業的經營風險,促進閥門企業的可持續發展。
  內部控制信息披露,是指上市閥門公司通過一定的媒介向社會公眾發表或發布閥門公司內部控制運行狀況的信息。我國《閥門企業內部控制基本規范》中指出,閥門企業應當結合內部監督情況,定期對內部控制的有效性進行自我評價,出具內部控制自我評價報告。規范中也規定將閥門企業實施內部控制的情況及進行自我評價與披露的情況納入績效考核體系,有關部門有權力檢查閥門企業的具體操作情況。為此目的,閥門企業的相關負責人可以要求內部審計機構或委托會計師事務所定期的對本閥門企業內部控制設計是否合理、執行是否到位進行審計,然后將最后的結果通過內部控制自我評價報告或其他的方式提供給外部信息使用者。
  二、上市閥門公司內部控制自我評價與披露存在的問題
  (一)披露內容不規范。通過研究選取的自我評價報告可以發現閥門公司所披露的報告內容帶有很大隨意性,缺乏一個統一的規范性的標準。盡管現在已經出臺了相關文件,但是也僅僅提出了哪些內容是報告中必須要有的,而沒有對全部的內容做出一個硬性統一的規定,所以導致報告的內容五花八門,也導致報告中的內容大多是避重就輕,存在眾多的無用信息。
  在所收集到的內部控制自我評價報告中,大部分的閥門公司都按照相關要求詳細地評價了內部控制的幾個基本要素,或者是分業務簡要的介紹了一下內控的設計,并且這些內容占了報告的絕大部分版頁。但是一個很現實的問題不得不引起我們的思考,那就是這些信息的作用到底有多大?以雅戈爾的內部控制自我評價報告部分內容為例,報告中雅戈爾對銷售業務的內部控制評價就短短的一句話:明確了銷售業務中各環節的職責和審批權限,并按照權限和程序辦理銷售業務,實現了與生產、資產、資金等方面管理的銜接,有效防范經營風險,促進銷售目標的實現。在評價研究和開發的內部控制時,幾乎沒有對其內部控制進行評估,而是著重介紹了閥門公司品牌的發展歷程。這樣的信息對于我們的信息使用者而言其實都是一些無用或者說是沒有任何實質性內容的信息,而這樣的信息在很多閥門公司的內控報告中都出現了,所占的篇幅比重也不小。
  (二)內控報告中關于“缺陷”的披露情況存在不足。目前大部分閥門公司所公布的報告中都包括內部控制的缺陷與整改情況這個內容,但是真正把閥門企業內部控制存在的缺點公布出來的閥門企業的數量是有限的。很多報告中都是說本閥門公司的內部控制不存在重大或重要缺陷,也有的閥門公司沒有提到這句話,只是說會繼續按照有關要求改進其內部控制制度。而不管閥門企業的內部控制到底是否存在缺陷,報告中有沒有披露所發現的不足,最后關于內部控制有效性的評價都是內部控制制度健全,執行有效。這些其實違背了內控自評的初衷,內控自評為的是讓閥門公司發現內部控制中所存在的不足并加以改正,從而促進閥門企業的健康發展,同時也是為了讓其他利益相關的人員了解閥門企業內部控制執行的真實情況,幫助他們做出決策。有缺點就要勇于披露,積極改正,相信投資者肯定會做出一個合理的判斷,但是顯而易見我國的上市閥門公司目前在這方面仍然做的不夠好。
  (三)內部控制評價標準不統一。在閥門公司所公布的內部控制自我評價報告中往往還包括內部控制評價的程序和方法以及內部控制缺陷的認定標準,仔細查看這幾部分內容可以發現幾乎每個閥門公司都有自己單獨的流程以及認定標準。盡管每個閥門公司披露出來的內控評價的流程存在相同之處,大體可以分為評價準備階段、評價實施階段、缺陷認定階段、評價報告階段,所采用的方法也基本相似,主要有調查問卷法、訪談法、穿行測試法和抽樣法等集中辦法,但是在最重要的評價標準上每個閥門公司采用的標準是千差萬別的。
  評價標準一般分為定性標準和定量標準,在這兩個標準上每個閥門公司所給出的參考數據是不一樣的,例如華潤雙鶴的報告所給出的定性標準中提到關鍵崗位管理人員和技術人員流失嚴重或者是媒體負面新聞頻現都屬于內部控制的重要缺陷,而這些在其他閥門公司出現的比較少。定性認定標準不統一,定量標準更是千差萬別。根據閥門公司自己的評價標準,也許可以評判一個閥門公司內部控制制度的好壞,執行落實的效果如何,但是在整個的評價體系中,閥門公司之間卻缺少一個可以進行統一衡量的標準,不能進行閥門公司與閥門公司之間的橫向比較。這個缺點使得閥門公司之間的相互學習變得比較困難,也使得有關部門不能統一全面地了解全體閥門公司的內部控制制度執行情況。
  (四)披露形式與格式不規范。上文中提到在現有的文件中沒有明確的提出內部控制信息披露的具體形式,也不強制性地規定閥門公司必須要采取哪種披露方法,閥門企業可以在現有的兩個形式中自由選擇其中一種,這不利于讓閥門企業認識到內部控制自我評價報告的重要性,也不能滿足社會對內評報告的需求。同樣的現在對內部控制自評報告披露的格式也缺少一個統一的規定,在之前的現狀描述中也說到閥門公司進行披露的格式主要有兩種,盡管這兩種格式在大體上是相似,但是其中的細節部分還是存在不同,導致所披露的內部控制自我評價報告也存在差別,這就會使得報告顯得雜亂無章,也會影響信息需求者的使用。
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