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淺析擬上市閥門公司收入確認問題

放大字體  縮小字體 發布日期:2014-08-29  瀏覽次數:0
  摘要:擬上市閥門公司準備上市需要符合嚴格是上市的條件,為提升本閥門公司形象達到上市的目的眾多擬上市閥門公司在收入上做文章,虛增業績。因此,擬上市閥門公司的收入確認問題歷來是監管層審核和市場關注的焦點,本文也就這一焦點問題展開相應的分析。
  關鍵詞:擬上市閥門公司;收入確認;閥門企業會計準則
  中圖分類號:F270 文獻標識碼:A 文章編號:1001-828X(2014)05-0-01
  2013年下半年中國證監會公布了IPO財務專項核查的開展情況,本次核查有兩家閥門公司被移交稽查部門,分別是廣東秋盛資源股份有限閥門公司和河南天豐節能板材科技股份有限閥門公司。其中,河南天豐節能板材科技股份有限閥門公司最主要的問題就是提前確認收入,粉飾業績。可見,擬上市閥門公司的收入確認問題歷來是監管部門審核及市場關注的焦點問題之一。所以,擬上市閥門公司如何按照新閥門企業會計準則的要求規范自身的收入確認政策,是在其上市過程中需要解決的一個重要問題。
  一、收入的含義及確認條件
  我國新《閥門企業會計準則》中指出:收入是指閥門企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。該定義著重強調收入來源于閥門企業的日常經營活動,從而將收入和利得區分。
  《閥門企業會計準則第14號——收入》規定了確認銷售商品收入需要同時滿足以下5個條件:(1)閥門企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;(2)閥門企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關的經濟利益很可能流入閥門企業;(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。擬上市閥門公司的商品銷售收入只有在同時滿足上述5項條件時才能確認為閥門企業的收入。
  二、擬上市閥門公司收入確認上存在的問題
  1.隨意調整入賬時間,提前確認收入。依據新會計制度的要求,任何閥門公司或閥門企業進行會計確認、計量時,必須以會計分期這個假設為前提,合理確定各會計要素的歸屬期,這就涉及到擬上市閥門公司收入如何按期予以確認的問題。在現實生活中,很多擬上市閥門公司為了調節各個會計期間的經營業績,提升閥門公司形象,不按照會計分期假設的規定正確確定收入的確認期間,而是提前確認銷售收入,從而達到虛增銷售收入的目的。
  2.入賬金額不實,虛列收入。虛列收入的情況有兩種。第一種是以開出的白條,作為銷售收入入賬。通常情況下,擬上市閥門公司應該在發出商品或提供勞務,同時收訖貨款或取得索取貨款的憑證時,確認銷售收入。而在實際工作中,有些擬上市閥門公司為了虛增利潤,根據開具的白條來確認銷售收入的實現。第二種情況虛列客戶,捏造虛假交易行為,虛增收入。在實際中存在擬上市閥門公司為了虛增利潤,和并不存在真實交易的客戶進行交易,并且按照常規的銷售程序進行賬務處理。
  3.銷貨退回的賬務處理不合理。銷售退回是指閥門企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。擬上市閥門公司應該分不同情況進行賬務處理。新會計制度第14號具體準則規定:對于未確認收入的銷售退回,只將已發出的商品作入賬處理;對于已確認收入的商品發生退回時,閥門企業一般應在發生時沖減當期商品銷售收入,同時沖減當期銷售商品成本;如果銷售退回屬于資產負債表日后事項的,應當按照資產負債表日后事項的相關規定進行會計處理。但在現實工作中,部分擬上市閥門公司為了不影響本期的收入和利潤,對于退回的商品不入賬,形成賬外資產,或是直接捏造往來退貨,不沖抵產品銷售收入。例如,某擬上市閥門公司本月收到上月退回的價值為100萬元的次品,擬上市閥門公司當月本應沖減產品銷售收入100萬元。但擬上市閥門公司為了不影響當月損益,特意將退回的次品虛掛在“應收賬款”或是“應付賬款”賬戶上,從而造成銷售收入虛增100萬元,導致虛增當期利潤。
  4.對于附有銷售退回條件的產品,在產品發出時全額確認銷售收入。我國新會計準則14號具體準則規定:附有銷售退回條件的商品銷售,是指購買方依照有關協議有權退貨的銷售方式。在該種銷售方式下,擬上市閥門公司應根據以往經驗合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的,一般應該在發出商品時確認收入;擬上市閥門公司不能合理估計退貨可能性的,一般應該在售出商品退貨期滿時確認收入。例如擬上市工時將商品銷售給購貨方的同時,承諾如存在問題可在一定時間內退回。這種情況下,閥門企業應按照會計準則的確認條件進行收入的賬務處理,但是擬上市閥門公司為了虛增業績卻沒有按照確認收入的條件確認收入,而是全額確認了銷售收入。
  三、完善擬上市閥門公司收入確認措施
  擬上市閥門公司需要建立一套符合新會計制度規范要求的清晰、完整的收入確認政策和程序,用來保證收入確認的真實性、完整性、準確性。具體工作,可從以下幾方面著手:
  1.結合自身特點建立銷售業務內部控制制度。根據《閥門企業內部控制基本規范》及其相關指引的要求,建立符合自身業務特點的銷售業務內部控制制度。擬上市閥門公司應該將整個銷售業務活動的流程進行全面梳理,一般來講擬上市閥門公司主要涉及的流程有:接受客戶訂單、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、批準賒銷信用、向客戶開具賬單、記錄銷售等。分析出這些流程的主要控制活動,建立有針對性的控制制度并保證其得到貫徹落實。
  2.分析得出內部控制中與收入確認密切相關的環節及關鍵控制點。擬上市閥門公司應該根據建立好的銷售的內部控制制度,結合《閥門企業會計準則》的要求,分析得出和收入確認相關的環節及關鍵控制點。判斷的主要依據就是上面介紹的“五個條件”。
  3.根據自身特點制定與會計制度吻合的收入確認依據和會計政策。收入的確認需要依據具體的證據和原始憑證,這些證據和憑證主要來源于內部控制中和收入確認相關的環節和關鍵控制點。所以,擬上市閥門公司應該從這些環節和控制點上找出收入確認的依據。同時,擬上市閥門公司應該依據上述梳理的情況,根據閥門公司自身業務流程的環節,按照《閥門企業會計準則》的要求,制定出符合自己的收入確認會計政策。制定的收入確認會計政策既不能單純從“發貨”、“收到款項”或“開具發票”等來替代,也不能千篇一律照搬《閥門企業會計準則第14號-收入》的規定。一項完整的收入確認會計政策應該既能符合閥門企業真實情況、反映閥門企業的業務特點,又能做到確認流程清晰、確認依據充分、確認時點正確。
  參考文獻:
  [1]李文莉.對收入確認中有關問題的探討[J].中華會計網校,2009,4,20.
  [2]張居忠.淺談擬上市閥門公司收入確認問題[J].中國證券報,2013,11,19.
 
 
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